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每年的6-8月份,是大部分企业发放高温津贴并进行相应税务处理的时间。中华*******税务局宁夏**自治区税务局纳税服务热线12366的工作人员发现,在过去的两个月里,纳税人对高温津贴涉税待遇的咨询比较集中。其中,高频问题是:高温津贴和防暑降温费一样吗?税收待遇有什么区别?

澄清:高温津贴用于防暑降温

需要注意的是,高温津贴并不等同于防暑降温费。

从事高温作业的劳动者依法享受岗位津贴。**安全监管总局、卫生部、人力资源社会保障部、中华全国总工会联合发布《关于印发〈防暑降温措施管理办法〉的通知》号(安监发〔2012〕89号)明确指出,用人单位安排劳动者在35以上高温天气从事户外作业,未采取有效措施将工作场所温度降低到33以下的,应当向劳动者支付高温津贴,并计入工资总额。不难看出,领取高温津贴的主体是工作环境(室外作业)和工作场所的温度要求。

防暑降温费是指企业以现金或实物形式支付给夏季值班员工的**。即防暑降温费是针对夏季所有值班员工的,对高处作业环境没有特殊要求。根据《**税务总局关于企业工资薪金及职工**费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号,以下简称“3号文件”)的规定,职工防暑降温费属于职工**费。

不难发现,高温津贴支出属于企业所得税工资薪金总额统计范畴,防暑降温费支出属于企业所得税职工**费统计范畴。

关键:高温津贴符合规定的,可以全额税前扣除。

高温津贴支出能否在企业所得税前全额扣除,是纳税人咨询的另一个重点问题。

根据《**税务总局关于企业工资薪金和职工**费等支出税前扣除问题的公告》(中华*******税务总局公告2015年第34号,以下简称“34号公告”)第一条规定,纳入企业职工工资薪金体系的**补贴是固定的,与工资薪金一并发放,可作为企业发生的工资薪金在税前扣除。

具体来看,3号文件第一条明确提出,合理工资薪金应当是企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或者相关管理机构制定的工资薪金制度规定,实际支付给职工的工资薪金。税务机关判断合理性有五个具体条件:一是企业制定了较为规范的职工薪酬制度;二是企业制定的工资薪酬制度符合行业和地区水平;三是企业在一定时期内支付的工资薪金相对固定,工资薪金调整有序进行;四是企业对实际支付的工资薪金履行了依法代扣代缴个人所得税的义务;5.这是一个关于工资和薪水的安排,不是为了减少或逃税。

也就是说,在实践中,如果企业将高温津贴纳入工资薪金体系,随工资薪金一并发放,且符合所在行业和地区的五项要求,那么根据《企业所得税实施条例》的规定,企业的高温津贴支出可以在企业所得税前扣除。如果不能同时满足上述条件,企业支付的“高温津贴”应像防暑降温费用一样作为职工**对待。根据企业所得税实施条例,职工**费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除

本案中,企业A既支付了高温津贴,又支付了防暑降温费。其中,A企业支付给一线施工人员的高温津贴1.6万元(2.08万元),符合合理工资薪金的有关规定,可在企业所得税前全额扣除。支付给所有在职职工的防暑降温费3万元(10.03万元)之和属于3号文件规定的职工**费,A企业职工**费扣除限额为360万14%=50.4万元。需要注意的是,A公司2021年发生的包括防暑降温费在内的各项职工**费的扣除限额为50.4万元。需要注意的是,实际操作中,纳税人还有其他职工**费。因此,14%的扣除限额还将包括除防暑降温费以外的其他费用。

作者:中华*******税务总局宁夏**自治区税务局纳税服务宣传中心供稿

来源:**税务报